重点关注七大重点领域的审计风险
“重点关注可能触发股票退市条件、存在持续经营重大不确定性、频繁变更审计机构、业绩异常波动等上市公司。”3月5日，广东证监局官网披露了上述2023年上市公司年报审计工作关注重点。
进入3月，上市公司即将迎来年报披露季，当前正处于年报审计关键时期，多地证监局发文提醒各会计师事务所在2023年报审计执业时应勤勉尽责，发挥资本市场“看门人”作用。
“事务所不得以或有收费方式提供审计服务，收费与否或者收费多少不得以审计工作结果或实现特定目的为条件。”深圳证监局表示，事务所要严格遵守职业道德，加强独立性管理等。
证监局还强调，会计师事务所要重点关注七大重点领域的审计风险，包括收入、资产减值、成本费用、境外经营业务等。同时，在2023年审计机构执业项目现场检查中，上海证监局就典型问题进行了通报，包括控制测试、收入审计程序、函证程序执行不到位等。
年报审计严防舞弊、财务“洗澡”等风险
证监局表示，事务所应重点关注上市公司财报问题多发领域，包括收入、资产减值、并购等重大非常规交易、成本费用、境外经营业务、公司治理与内部控制等重点领域的审计应对。
其中包括，应恰当考虑公司内外部经营环境变化的影响，充分识别舞弊压力、动机和机会，评估由舞弊产生的重大错报风险；应结合公司经营情况，识别公司是否存在利用资产减值操纵利润的动机，做好风险评估并制定恰当的审计应对策略，严防财务“洗澡”风险。
另外，充分评估公司以股权投资之名行成资金占用之实的风险，对于重大、异常或高度复杂的交易，以及临近会计期末发生的重大非常规交易提高警惕，考虑舞弊风险因素；对于长期未能结转成本的项目保持职业怀疑，研判减值迹象等。
在境外业务方面，关注上市公司境外并购产生的股权投资相关会计处理是否恰当、境外资产的真实性、外币折算相关会计处理是否正确等，尤其要关注汇率市场变化对上市公司经营业绩的影响，严防上市公司利用境外业务操纵利润规避监管。
还要关注公司治理风险，综合评估上市公司面临的舞弊压力和动机，识别不同财务信息之间、财务信息与非财务信息之间存在的重大矛盾等。
“同步考虑房地产、医药等行业的审计风险。” 证监局表示，加强对贸易业务、房地产销售相关收入的核查，保持职业怀疑，严防虚增收入、突击确认收入、提前确认收入等问题。对于房地产企业存货减值风险，加强分析性程序等。另外，重点考虑医药行业销售费用、研发费用的真实性、准确性，加强与同行业公司的对比分析。
不得以或有收费方式提供审计服务
3月6日，证监会主席吴清在十四届全国人大二次会议经济主题记者会上提到，包括证券公司、基金公司、期货公司、投资管理机构、会计师律师事务所、评估评级机构等，要进一步回归本源，勤勉尽责，把功能性放在首位，不断提高专业服务水准，为市场把好关，提供更高质量的服务。
今年以来，证监会多次表态，要进一步加大对欺诈发行、财务造假等信息披露违法行为的打击力度，提升上市公司可投性。同时强调，坚持 “一案多查”，全面排查涉案相关中介机构，对违法性质恶劣、情节严重的中介机构加大惩戒力度。
比如近日，瑞华会计师事务所及相关责任人员在康得新复合材料集团股份有限公司年报审计职业中，存在穿行测试、控制测试等多个审计程序错误或问题，因未勤勉尽责以及所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，被证监会合计罚没超过1800万。
上海证监局对2023年现场检查中关注到的审计执业问题进行了通报，包括控制测试、收入审计程序、资产减值审计程序、函证程序执行不到位以及未对异常迹象保持职业怀疑、未恰当评价专家工作、未遵守审计独立性相关要求等。
对此，各地证监局也对会计事务所提高执业质量提出了要求。一方面，要严格遵守职业道德要求，加强独立性的管理，提高专业胜任能力，严格遵循保密原则；另一方面，持续完善质量管理体系，评价质量管理体系的运行情况，加强新修订审计准则的执行与落实，强化2023年公众公司年报审计执业项目质量管理等。
“事务所不得以或有收费方式提供审计服务，收费与否或者收费多少不得以审计工作结果或实现特定目的为条件。”深圳证监局表示，事务所和注册会计师在执行审计业务过程中，要严格按照中国注册会计师职业道德守则要求，确保从实质上和形式上保持独立，不得因任何利害关系影响其客观公正。
多位受访人士也提到，会计师事务所在年报审计中要保持独立性。中国金融智库特邀研究员余丰慧对第一财经表示，“（会计师事务所）要保持独立性，不受上市公司管理层和利益相关方影响，坚持客观公正立场，对存疑事项持谨慎态度。不仅依赖于公司内部控制，更要进行充分的实质性测试，获取充分适当的审计证据。”
