本期我们来学习下一组税收名词：兼营和混合销售↓
兼营和混合销售是企业在经营活动中经常遇到的两个税收概念，但有很多会计人员分不清楚，甚至把两者相互混淆，导致税率适用错误而引发不必要的税务风险。
兼营和混合销售看似差不多，其实是完全不同的税收概念，可千万不要搞混了。本文将通过梳理兼营和混合销售的有关税收政策规定，帮助大家明晰它们之间的区别！
一、概念上的不同
（一）什么是兼营
兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。
通俗来理解，兼营就是纳税人的经营活动中包括两项或多项销售行为，但是这两项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。
举例说明：如果一家公司既销售自产的货物，又提供安装服务的业务，那么就属于兼营。
（二）什么是混合销售
财税〔2016〕36号文第四十条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
根据上述规定可知，增值税征税范围中只有货物与服务的组合才可能是混合销售，其他组合方式，如销售货物与销售不动产不属于混合销售。即混合销售是一项销售行为（同一业务），虽然既涉及货物又涉及服务，但二者之间有直接关联或互为从属关系。
举例说明：以销售设备并提供免费安装为例，销售设备的单位既负责设备的销售又负责设备安装，因为存在了销售设备这一事项，所以才会提供免费安装，两者之间具有从属性，且存在因果关联性，该项销售行为是“销售设备+安装服务”的组合，属于混合销售。
【特殊情况】只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售，除了与建筑服务有关的三种情况：
①建筑企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
②一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
③一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
二、税务处理上的不同
（1）兼营适用税率的确定
首先我们来看看税法中对兼营适用税率的相关规定：
财税〔2016〕36号附件1第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。
财税〔2016〕36号)附件2第一条第(一)项的规定：
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
3. 兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
财税〔2016〕36号附件1第四十一条规定：
纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
根据上述规定可以看出，纳税人兼营不同性质的业务收入，通常情况下要分开核算，即不同应税行为适用不同税率或征收率：如果未分开核算销售额的，则从高适用税率和征收率。此外，未分开核算的，不得享受减免税。
（2）混合销售适用税率的确定
对于混合销售，需要判断纳税人是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户。如果是，则适用按照销售货物缴纳增值税；如果否，则按照销售服务缴纳增值税。
举例说明：某汽车美容店，提供汽车打蜡服务的同时，也伴随着车蜡的销售行为。
首先判断该汽车美容店是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，很明显不是。这家汽车美容店提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务缴税。
